Zákon o dani z pridanej hodnoty (DPH) prešiel v roku 2024 niekoľkými novelizáciami. Cieľom článku je poskytnúť komplexný pohľad na najdôležitejšie zmeny a novinky a pripraviť tak podnikateľov a odbornú verejnosť na nové legislatívne požiadavky.
Zmeny v sadzbách DPH
Hlavné zmeny možno zhrnúť do nasledovnej tabuľky:
Nová
|
Pôvodná
|
|
1. Zníženie sadzby DPH |
||
| Základné potraviny | 5 % | 10 % |
| Ostatné potraviny | 19 % | 20 % |
| Jedlo podávané v rámci reštauračných a stravovacích služieb | 5 % | 10 % |
| Lieky a zdravotnícke pomôcky | 5 % | 10 % |
| Elektronické knihy | 5 % | 20 % |
| Knihy a časopisy | 5 % | 10 % |
| Ubytovacie služby | 5 % | 10 % |
| Vstupné na športové podujatia | 5 % | 20 % |
| Vstupné do fitnescentier | 5 % | 10 % |
| Elektrická energia | 19 % | 20 % |
2. Zvýšenie sadzby DPH |
||
| Základná sadzba (Ostatné, nemenované položky) | 23 % | 20 % |
| Podávanie nealkoholických nápojov | 19 % | 10 % |
| Lyžiarske vleky a vstupné do športových zariadení, ako sú kúpaliská | 23 % | 10 % |
3. Bez zmeny sadzby |
||
| Nájomné byty | 5 % | 5 % |
Registrácia platiteľa DPH po novom
Novelou sa mení systém registrácie platiteľov DPH. Zdaniteľná osoba, ako napr. podnikateľ alebo obchodná spoločnosť, sa po novom stáva platiteľom automaticky zo zákona už v momente, keď prekročí stanovený obrat, a nie až na základe rozhodnutia daňového úradu, ako je tomu v súčasnosti. Výnimkou zostáva dobrovoľná registrácia, pri ktorej sa osoba stáva platiteľom na základe rozhodnutia daňového úradu.
Ak v priebehu kalendárneho roka dosiahne zdaniteľná osoba:
- obrat 50 000 eur, stane sa platiteľom od 1. januára nasledujúceho roka,
- ak prekročí obrat 62 500 eur v príslušnom kalendárnom roku, stáva sa platiteľom automaticky už dodaním tovaru, ktorým tento obrat prekročila.
Zdaniteľná osoba je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň do 5 pracovných dní od dosiahnutia obratu 50 000 eur alebo 62 500 eur. Daňový úrad vydá rozhodnutie o registrácii do 10 dní od prijatia žiadosti.
Zdaniteľná osoba sa tiež stáva platiteľom DPH automaticky v prípadoch, keď sa stane právnym nástupcom platiteľa, ktorý zanikol bez likvidácie, nadobudne majetok v rámci nadobudnutia podniku alebo jeho časti, pri odštiepení spoločností alebo dodaním stavby alebo stavebného pozemku s hodnotou nad 62 500 eur.
Po nadobudnutí statusu platiteľa DPH je zdaniteľná osoba - platiteľ DPH povinný uplatňovať DPH na svoje dodávky a vystavovať faktúry so všetkými náležitosťami v súlade so zákonom o DPH. Z praktického hľadiska môže byť preto výhodnejšie registrovať sa ako dobrovoľný platiteľ DPH už pred dosiahnutím stanoveného obratu a pripraviť sa na plnenie povinností vopred.
Zmeny v zjednodušených faktúrach
Zákon o DPH umožňuje, aby faktúra v určitých prípadoch nemusela obsahovať všetky predpísané údaje; takýto doklad sa nazýva zjednodušená faktúra. Novelou sa stanovilo, že doklad z e-kasy alebo tankovacieho automatu bude považovaný za zjednodušenú faktúru, ak jeho suma nepresiahne 400 eur.
Leasing
Prijatá úprava mení doterajšie daňové posúdenie odovzdania tovaru na základe nájomných alebo podobných zmlúv, kde nebolo zrejmé, či vlastníctvo prejde na nájomcu najneskôr po zaplatení poslednej splátky. Podľa nového ustanovenia sa za dodanie tovaru pre účely DPH považuje aj odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy s opciou kúpy, ak je pre nájomcu z ekonomického hľadiska racionálne túto možnosť využiť. Z uvedeného potom vyplýva, že povinnosť odviesť DPH vzniká na začiatku nájomnej zmluvy pri odovzdaní predmetu nájmu (t. j. dodaním tovaru) a nie postupne počas leasingu (t. j. ako pri službe).
Samozdanenie pri dovoze tovaru
Samozdanenie pri dovoze tovaru predstavuje mechanizmus, pri ktorom sa daňová povinnosť prenáša na platiteľa DPH. V praxi to znamená, že platiteľ nezaplatí DPH colnému úradu, ale túto daň si samozdanením prizná a odpočíta (ak mu vznikne nárok na odpočet) v daňovom priznaní k DPH. Tento postup môže významne zlepšiť likviditu platiteľov.
Tento inštitút bol zavedený do zákona o DPH dávnejšie, avšak doposiaľ nenadobudol účinnosť. Príslušné ustanovenie bolo novelizované s účinnosťou od 1. 7. 2025. Aby sa platiteľ mohol kvalifikovať na samozdanenie pri dovoze, musí mať pridelené IČ DPH podľa § 4 alebo § 4b zákona o DPH a vydané povolenie schváleného hospodárskeho subjektu (AEO - Authorized Economic Operator).
Oprava DPH a prvotné použitie
Novelou zákona o DPH sa zavádza nový pojem „prvotné použitie“. Tento pojem predstavuje skutočné prvé použitie tovaru alebo služby platiteľom dane, pri ktorých vzniklo právo na odpočítanie DPH. Praktická aplikácia tohto konceptu smeruje k porovnaniu účelu a rozsahu použitia deklarovaného pri nákupe tovaru a služieb s ich skutočným použitím pri prvotnom použití nasledovne:
Pri nákupe deklaruje platiteľ určitý zámer využitia tovaru a služieb, na základe čoho si uplatňuje právo na odpočítanie dane. Tento účel je následne pri prvotnom použití vyhodnotený, aby sa zistilo, či bol splnený. Pokiaľ splnený nebol a pri prvotnom použití nevzniká nárok na odpočítanie DPH, je potrebné vykonať opravu dane v súlade s § 53 zákona o DPH.
Medzi momentom nákupu a prvotným použitím teda môže za určitých okolností dôjsť k oprave odpočítanej dane tak, aby zodpovedala skutočnému účelu použitia tovaru a služieb.
Úprava DPH pri investičnom majetku
Iným nástrojom ako oprava DPH je režim úpravy odpočítanej dane podľa § 54, § 54a a § 54d zákona o DPH, ktorý sa aplikuje pri investičnom majetku. Momentnom začatia plynutia lehoty na úpravu DPH je prvotné použitie investičného majetku. Tento režim zahŕňa postupnú úpravu DPH, ktorá môže viesť buď k vráteniu dane zo štátneho rozpočtu, alebo k odvodu dane do štátneho rozpočtu. Aplikuje sa v prípade, ak dôjde k zmene účelu použitia investičného majetku z pohľadu DPH predpisov.
Typickým príkladom je situácia, keď sa investičný majetok prvotne používal na činnosti oslobodené od DPH bez nároku na odpočítanie dane, ako je napríklad nájom oslobodený od DPH. Ak sa po určitom čase tento investičný majetok začne používať na dodania podliehajúce DPH, napríklad nájom s DPH, vzniká nárok na dodatočné odpočítanie pomernej časti vstupnej DPH.
Ďalej dochádza k zmenám v definícii investičného majetku. Minimálna hodnota hnuteľných vecí, ktoré spadajú do tejto kategórie, sa znižuje na 1 700 eur. Zároveň sa do investičného majetku pridáva aj nehmotný majetok s cenou vyššou ako 2 400 eur.
Zmeny nastávajú aj v systéme výpočtu úpravy dane pri zmene účelu použitia investičného majetku. Po novom sa bude doplácať alebo vracať len hodnota dane vypočítaná vo výške 1/5 (v prípade hnuteľných vecí a nehmotného majetku) alebo 1/20 (v prípade nehnuteľností). Týmto sa zavádza postupná, pribežná úprava, ktorá nahrádza doterajší systém jednorazovej úpravy. Táto zmena si teda vyžiada každoročné prehodnotenie úpravy DPH pri každom dotknutom investičnom majetku.
Jednorazová úprava za celé zostávajúce obdobie na úpravu, ktorá fungovala do roku 2024, zostáva zachovaná:
- pre investičný majetok obstaraný a zaradený do používania do 31. decembra 2024 alebo
- pri dodaní investičného majetku, napríklad v prípade jeho predaja.
Základ dane pri bezodplatnom dodaní tovaru
Od roku 2025 dochádza k zmene spôsobu určenia základu dane pri bezodplatnom dodaní tovaru, ako je napríklad darovanie. Doterajší systém vychádzal z daňovej zostatkovej ceny odpisovaného majetku. Po novom sa základ dane stanovuje na základe kúpnej ceny príslušného tovaru v čase jeho dodania. Ak kúpnu cenu príslušného tovaru nie je možné zistiť, použije sa kúpna cena podobného tovaru v čase jeho dodania. V prípadoch, keď neexistuje ani kúpna cena podobného tovaru, základom dane sa stanú náklady na vytvorenie tohto tovaru v čase jeho dodania. Táto zmena prináša prístup k určovaniu základu dane pri bezodplatných dodaniach, ktorý zohľadňuje aktuálnu hodnotu tovaru na trhu.
